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日本消费税的计算方法

2023-06-02

日本消费税的计算方法大致有两种，分别为：按照严格复杂的方法计算的原则课税和按照简便方法计算的简易课税。选择简易课税时，需提前向税务局提交【消费税简易课税制度选择申请书（日文“消 費 税 簡 易 課 税 制 度 選 択 届 出 書”）】。

  1. 原则课税（一般课税）

    在对企业征收消费税的方法中，一种为按照从消费者收取的暂收消费税扣除向商品供应商等支付的暂付消费税的差额来缴纳的方法。另一种将按照应税销售额比例进一步划分。

    应税销售额比例指销售额中应税销售额所占的比例，在总销售额中，如教科书所示，有不征收消费税的非应税销售时，则应税销售额比例不足100%。应税销售额比例为95%以上时，可以从暂收消费税中全额扣除采购时支付的暂付消费税。但是，应税销售额比例不足95%时需要调整计算。在此调整计算的方法中有两种，一种为将支付消费税分成三部分计算的【个别对应方式（日文“個別対応方式”）】；另一种为用消费税总额乘以应税销售额比例计算的【一次性比例分配方式（日文“一括比例配分方式”）】。

    （1）
    		 个别对应方式

    是企业缴纳消费税的方法中，应税销售额比例不足95%时需要调整计算的方法之一。在个别对应方式中，将采购时支付的消费税分为以下三部分：
    ①  对应税销售的采购支付的消费税可全额扣除；
    ②  对非应税销售的采购支付的消费税不可全额扣除；
    ③  对应税销售和非应税销售共同采购支付的消费税，则需按照乘以应税销售比例得出的金额进行扣除。
    ※ 在 = 3 \* GB3 ③中乘以的比例，可以用根据员工比例、使用面积比例、交易数量比例等合理计算出的比例代替应税销售比例。根据员工比例、使用面积比例、交易数量比例计算出的比例被称为以应税销售比例为准的比例。使用以应税销售比例为准的比例时，需要向管辖税务局提交申请，并取得税务局长的许可。
    （2）
    		 一次性比例分配方式

    是企业缴纳消费税的方法中，应税销售额比例不足95%时需要调整计算的方法之一。在一次性比例分配方式中，不区分对应税销售和非应税销售的采购所支付的消费税，而是通过所支付的全部消费税乘以应税销售比例进行计算的。
    在一次性比例分配方式中，不可以用根据员工比例、使用面积比例、交易数量比例等合理计算出的比例代替应税销售比例。

  2. 简易课税

    简易课税，是指一定规模以下的中小企业根据选择，以销售额的消费税为基础，可以简便计算采购额的消费税。一定规模是指个人前两年应税销售额在5,000万日元以下或法人前两个事业年度应税销售额在5,000万日元以下的情况，简易课税适用于一定规模以下且提前提交简易课税制度选择申请书的企业（免消费税者除外）。

    简易课税制度按照以下公式进行计算：
    消费税纳税额=【计入销售额的消费税额】- 【计入销售额的消费税额×认定购买率】
    ※    认定购买率是指为每个行业设定的购买率，即按行业分类，“〇〇行业相对于销售额的大概采购比例”。

    认定购买率根据行业种类不同而不同，批发业是90%、零售业是80%、制造业70%、其他（餐饮业等）是60%、服务业是50%、不动产业是40%。
    不需要计算实际的应税采购等相关的消费税额，可以只计算从应税销售额中缴纳的消费税额，这样可以减轻事务负担。和企业免税制度相同，是对中小企业征收消费税的特殊措施的典型代表。但是，也有很多人认为此纳税方式不公平应给予改善。

  3. 消费税退税及其机制

    【应缴纳消费税额】是指【销售中暂收的消费税额】减去【已支付的消费税额】后的金额。因此，如果【已支付的消费税额】变多，【应缴纳消费税额】变为负数时，其多支付的消费税额可以退还。
    在消费税额的计算方法中，除原则计算方法【一般课税】外，还有允许适用企业简化进项扣除税额计算的【简易课税】。但是，简易课税是在进项税额计算上使用了“认定购买率”无法准确计算退还金额。因此，接受简易课税制度的企业无法申请消费税退还。另外，免税企业也无法申请消费税退还。即，可以接受消费税退还的企业只限于适用【一般课税】的纳税企业。

  4. 什么情况下可以申请退还消费税

    纳税企业可以申请退还消费税的情况主要有以下几种。

    （1）
    		 大幅度亏损（赤字）

    销售额减少或在创业初期采购经费比销售额多，消费税额成负数的情况下，可以申请退税。但是，并不是经费增加导致赤字就一定可以申请退税。例如，以下经费类别不属于消费税的课税对象，所以不计入消费税退税的计算中。

    不纳税交易：
    国外交易支付的经费

    非课税交易：
    支付给员工的工资
    事业税、固定资产税、不动产取得税等税款
    国民年金、国民健康保险等社会保险费用
    损害保险费和生命保险费
    （2）
    		 进行了大幅度设备投资

    进行机动车或机械设备等高额资产投资时，支付的消费税可能变多，因此，可以申请退税。例如，按照消费税率10%计算，资产投资额如果超过1,000万日元，则可退还的消费税就是100万日元。但是，购买土地不属于消费税的课税对象。另外，经营不动产出租行业时，因为租金收入免税，所以原则上不能申请退税。
    （3）
    		 经营出口贸易

    消费税是对在日本国内进行的交易征收的税金。因此，向海外出口（国外交易）时将免税（出口免税），销售中暂收的消费税额将为0日元。但是，由于对采购或与其相关的广告宣传费及交际费用需要缴纳消费税，所以支付的消费税额就会增加，获得消费税退税的可能性就会变高。需注意，即便是以国外交易为中心的企业，如果接受了简易课税制度，则与以日本国内交易为主的企业一样不能申请退税。

  5. 申请退税所需的手续及领取方法

    法人申请消费税退税需要以下三种资料：

    ① 消费税及地方消费税的确定申报书
    ② 应税销售比例、可扣除的进项税额等的计算资料
    ③ 消费税退税申报的明细表

    上述资料需要自事业年度结束次日起2个月内进行编制并提交给税务局。消费税退税申报的明细表上需记载消费税退税申报理由、所有交易方的销售、采购明细等。经营出口业务的企业，需要在【消费税及地方消费税的确定申报书】中同时申报出口业务的退税额及面向日本国内业务的纳税额。

    退税金的领取有两种方法：一种将退税金汇到确定申报时指定的储蓄账户；另外一种是前往邮政银行或邮局领取。关于网络银行，因为有些银行不能进行退税金的汇款，所以需要事先向网络银行确认。

    如果通过电子申报（e-Tax）提交所需资料，则领取到退税金需3个星期左右。

  6. 消费税“发票制度”

    自2023年（令和5年）10月1日起，日本正式实施消费税“发票制度”（又名“合格账单等保存方式”），关于此制度的概要、登记申请方式等，请参阅本所编制的【日本消费税“发票制度”】。

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参考资料：

1. 日本公司主要税种简述

2. 日本会计税务服务


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